三鷹駅南口 (武蔵野市、吉祥寺)、とある所属税理士の日常
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建物の購入に係わる消費税のスキーム封じ その2

2020年04月04日  
国税庁ホームページJR中央線、三鷹、吉祥寺の税理士事務所、
宮内会計事務所に勤める所属税理士です。

今回は前回のエントリーに
引き続いて建物の購入に係わる
支払消費税の取り扱いに関する
改正の話をさせていただきます。

課税売上割合が低くなってしまう為に
仕入税額の全額控除が適用されず、
建物購入の消費税が控除できない。

ならば、購入日の属する事業年度において
消費税の非課税売上が発生していなければ
いいという考えから、何らかの課税売上を
計上した事業年度に建物を購入し、
実際に賃貸するのは翌事業年度にする
というスキームが昔から存在しました。

こうすれば課税売上割合は100%になるので、
建物の購入に係わる消費税は控除対象となり
還付を受けることが可能になるという仕組みです。

これを封じるべく課税当局側は特定の課税資産を
購入した翌年以降3年間の通算で計算した
課税売上割合が大きく変動している場合には
購入時に控除した仕入税額のうち一定の金額を
その事業年度の消費税納付額の計算にあたって
加算する(実際の取り扱いはもっと複雑ですが、
とりあえずはこの認識でいいと思います)という
調整を行うという改正を実施しました。

それに対し納税者側は年間の課税売上割合が
著しく減少してしまうということがないように、
毎年、上記の調整の要件を満たさないための
課税売上を作るという方法で対応しました。

そこで使われたのが、単価が高く市場が存在し、
かつ価値が安定している金の地金の売買です。

金の売却によって一定額の課税売上高を
作り出すことによって、課税売上割合が
建物を購入した事業年度と比べた時に
著しく減少していることが無いようにする。

これが、このスキームの目的です。

この行為に対し課税当局側は今回の改正で
「出口で取り締まれないのであれば入り口で」
ということなのか、住宅の貸付の用に供さない
ことが明らかでない建物以外の建物であって
高額特定資産に該当するものについては、
そもそも最初から仕入税額控除の対象に
しないということを打ち出してきたのです。

これにより、上記の金地金売買を使った
スキームは完全に封じられたと言えます。

なお、これに該当する建物であっても
購入の日の属する事業年度を含む
3年以内に居住以外の用に供すれば、
それに対応する部分の消費税については
改めて仕入税額控除に加算できるようです。

これに、実際に消費税を支払っているのに
その控除を認めないというのは問題だ、
という意見もあるかとは思いますけれども、
そもそも消費税は、最終消費者が負担する
税を事業者側が預かって納付する構造であり、
それを考えれば、こういう扱いになっていくのも
あながち取扱いとして間違っているとまでは
言えないのかなとも私は感じています。

あくまで個人的な見解としては、ですけれど。


なお、金地金と消費税ということでいえば、
密輸により国内に持ち込んだ金の地金を
国内の下取り業者に販売したうえで、
それを再度海外に(今度は正式に)
輸出することで、国内での売却時に
受け取った消費税相当額を詐取する
違法取引も以前から問題になっています。

これはこれで、説明を始めると長くなるので
いずれ別の時に機会があればということで
今回は触れずにおくことにしますけれども、
興味のある方は、ちょっとご自分で調べて
みるというのも面白いかもしれません。

カテゴリ : 税金・税法
テーマ : 税金 ジャンル : 政治・経済

建物の購入に係わる消費税のスキーム封じ その1

2020年04月01日  
国税庁ホームページJR中央線、三鷹、吉祥寺の税理士事務所、
宮内会計事務所に勤める所属税理士です。

新型コロナウイルス問題で
色々と気が沈むようなことも多く、
出口がなかなか見えないことに
心配や不安が湧きたってきますが、
それでも4月になって年度が替われば
税法は改正されていくものです。

そこで、今回は令和2年度の税制改革から、
特に注目度の高いものを紹介してみます。

建物の売買に関する消費税処理の改正です。

だいぶ前になりますけれども、このブログで
消費税の非課税項目について書いた際に、
(居住用の)住宅の貸付が含まれている
ということを紹介させていただきました。

一方で、貸付を行う為の不動産を買った場合、
土地の譲渡は住宅の貸付と同じように
消費税が非課税とされている取引ですが、
建物部分についてはそのような規定は
ないので普通に消費税がかかってきます。

消費税の納税額の計算上、仕入税額の
全額控除ができない場合には、
個別対応か一括比例配分のいずれかの
方式で控除額が計算されることになります。

消費税が非課税となる居住用物件の
賃貸借を主に行っているような場合は、
その建物に関する課税仕入れは
「非課税売上のみに対応する課税仕入」
として仕入税額控除に使えるものが
全く無いか、かなり少なくなってしまいます。

一方で、例えば投資用物件としてマンションを
1棟丸々で購入することを考えたとして、
業者から買った場合には結構な金額の
消費税を支払っているのが普通ですから、
これはできれば控除対象(あるいは還付対象)
にしたいと思うのが人間心理というものでしょう。

ですので、これを控除対象とすることを目的に
様々なスキームが開発され、それを封じる
国税との間にまさしくいたちごっこのような
行為が行われてきたのがこれまでの歴史です。

とはいえ、過去の経緯は今回の内容には
関係してきませんから割愛することにします。

要するに、仕入税額控除ができない、もしくは
その範囲が限りなく少なくなってしまうのは、
課税売上割合が低いところに理由があります。

つまり、まず課税売上割合が95%未満であれば
仕入税額の全額控除が使えなくなるので、
非課税売上にのみ対応する課税仕入が
全額控除される可能性がここで無くなります。

それでも非課税売上に対応する仕入税額を
何とかして控除対象にしようとする場合には、
原則である個別対応方式を選択せずに
一括比例配分方式を選ぶことが考えられますが、
課税売上割合が低ければ、これをしたところで
控除できる仕入税額はそこまで多くなりません。

例えば税込1億1千万円のマンションを
購入した人がいたとして、これを居住用の
賃貸物件として貸すと非課税売上が発生し、
他にほとんど課税売上が無い場合には
その課税売上割合は95%には到底
満たないですから当然、支払った1千万の
消費税が控除されることはありません。

非課税売上のみ対応なので個別対応方式だと
控除は一切できませんし、一括比例配分でも、
仮に課税売上割合が10%なのだとすれば
1千万×10%で100万しか控除できません。

こうなってしまうのは、そもそも課税売上割合が
95%未満であるせいからなのですから、
力技でも、それをどうにかしてしまえばいい。

そういうことを考えて行われていたスキームが、
今回の改正で封じられることになるのです。

話の前置き段階で随分と長くなってしまいました。

ですので、今回はここで一旦話を切らせていただき、
続きは追って別のエントリーで行うことにします。

すぐに公開するようにしますので、ご容赦ください。

カテゴリ : 税金・税法
テーマ : 税金 ジャンル : 政治・経済

ブログタイトル変更

2020年03月30日  
JR中央線、三鷹、吉祥寺の税理士事務所、
宮内会計事務所に勤める所属税理士です。

今回の更新でブログ名を変えました。

さらに、これは既に気が付いている方が
どれだけいらっしゃったのかどうかを
確認してはいないのですけれども、
実は、毎回エントリーの冒頭に掲載している
定型文の一部をブログ名の変更に先駆けて
1ヶ月くらい前のエントリーから変更しています。

だから何だ、という話ではあるのですが、
いつまでも「卵」を名乗っているのも
さすがにちょっと違うかなと……

肩書が変わったからといってこのブログの
内容までが変わったりすることはないので、
今後ともこれまで通りにご愛読いただければ
とても有難く、また嬉しく思います。

カテゴリ : 税理士試験
テーマ : 資格取得 ジャンル : 学校・教育

「青ノ果テ 花巻農芸高校地学部の夏」

2020年03月26日  
JR中央線、三鷹、吉祥寺の税理士事務所、
宮内会計事務所に勤める所属税理士です。

伊与原新の新潮文庫nex書下ろし作品である
「青ノ果テ 花巻農芸高校地学部の夏」を、
今回のエントリーでは紹介したいと思います。

まずは、裏表紙に印刷された粗筋から。

東京から深澤が転校してきて、何もかもおかしくなった。壮多は怪我で『鹿踊り部』のメンバーを外され、幼馴染みの七夏は突然姿を消した。そんな中、壮多は深澤と先輩の三人で宮沢賢治ゆかりの地を巡る自転車旅に出る。花巻から早池峰山、種山高原と走り抜け、三陸を回り岩手山、八幡平へ。僕たちの「答え」はその道の先に見つかるだろうか。「青」のきらめきを一瞬の夏に描く傑作。


つまり本作は、岩手県の花巻他を舞台にして、
宮沢賢治をストーリーの軸として描かれる、
農業高校の学生たちの織り成す青春小説です。

実家には小さい頃から賢治全集がありました。

また、賢治の童話を朗読しているレコードを
聞かされて育ったというような関係もあって、
私は実際問題、結構な賢治ファンです。

本作はそれに加えて、私が結構意識していて
その著作は全て揃えていこうかなと思っている
伊与原新が作者なのですから、これは、
買わないというわけにはいきませんよね。

そんなわけで、結構な期待ともに読み始めた
「青ノ果テ 花巻農芸高校地学部の夏」は、
賢治モノの作品というよりは部活モノの作品、
そして青春モノの作品としての色彩が強い、
というのが全体を通じての印象です。

賢治はあくまで、登場人物たちの青春を
語るための題材の1つに過ぎない。

とはいえ、それが悪いというわけではなくて、
逆に効果的に賢治要素をストーリーに絡めていて、
青春小説としての本作に宮沢賢治の存在は
不可分にして欠かせないものとなっています。

賢治の書いた「銀河鉄道の夜」とその異稿の
相違が物語上の重要な要素になるというのは、
最近どこかで読んだなと思ったのですが、
そういえば山田正紀の『カムパネルラ』
まさしくそれを中心に据えた話でしたね。

あちらは歴史改変的なSFでしたので、
本作とはジャンルがそもそも異なる、
テイストも大きく違う作品ですけれど。

本作を読んだ結果として、花巻その他、
作中に出てきた地域への関心が
今までより更に増してきてしまいましたが、
賢治ファンを自任しているにも関わらず、
実はまだ花巻に行ていないという事実に、
改めて恥じ入らざるを得ません。



カテゴリ : 読書
テーマ : 読んだ本の感想等 ジャンル : 小説・文学

あと1ヶ月弱です

2020年03月23日  
国税庁ホームページJR中央線、三鷹、吉祥寺の税理士事務所、
宮内会計事務所に勤める所属税理士です。

今日で3月16日から1週間。

つまり、本来のスケジュールであれば
今日が贈与税と申告所得税の
確定申告書の提出期限から
1週間が過ぎたということになります。

しかし、皆さんもご存じの様に先月末に
新型コロナの感染対策として申告期限が
4月16日(木)まで延長されましたから、
2020年に関しては確定申告の申告期間は
まだあと1ヶ月が残っていることになります。

ですので税務署に行ってその場で相談しつつ
確定申告を進めたいと思っている人は
まだ確定申告書の提出が終わっていなければ
残り1月のどこかで最寄りの税務署に行って
その場で申告を済ませてこようと考えて
いらっしゃるのだろうなと思っております。

あるいは、人の多いところに出ていくことは
極力避けておきたいとお考えならば
国税庁がネット上に毎年公開している
確定申告書作成支援サイトを利用して作成した
申告書を郵送で提出するという手もあります。



この方法で郵送による提出をされる場合には、
税務署の収受印のある控えを手元に残すために、
必ず、提出する正本の他に控えを印刷したうえで
返信用封筒と一緒に同封するようにしてください。

申告書の内容に関して何かがあった場合に、
収受印のある控えのあるのと無いのとでは
やはり、色々と違ってくるものですから。

また、税務署に届出たIDとパスワードを
お持ちである人は上記国税庁サイトの
確定申告書コーナーで作成したデータを
ネット経由(e-Tax)で提出することも
可能なのですが、これは事前に税務署に
出向いてIDとパスワードを取得しておく
必要がありますので、コロナ対策という点で
今からやろうという選択は無さそうです。

人出の多い場所への外出を避けたうえで
確定申告書を期限内に提出するのなら、
やはり郵送による方法がベストでしょう。

カテゴリ : 確定申告
テーマ : 税金 ジャンル : 政治・経済

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